Меню

Правила организации трансформации



Что такое и как проходит трансформация отчетности

Отчетность может составляться по Российским (РСБУ) или Международным (МСФО) стандартам. Соответственно, если документация оформлена по стандартам РФ, она не будет действительна в международной плоскости. А потому иногда возникает необходимость в трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

Группировка статей отчета о финансовом положении, составленного на базе российской бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях трансформации в финансовую отчетность по МСФО

Что собой представляет трансформация

Трансформация представляет собой внесение изменений в отчетность, чтобы она соответствовала всем международным нормам. Она включает в себя создание трансформационной таблицы, а также выполнение корректировок. Последние подразделяются на 2 типа:

  • Проводки по перегруппировке сведений.
  • Проводки по переоценке некоторых статей, списанию активов, противоречащих МСФО, признанию статей, которые не фиксируются в РСБУ.

К СВЕДЕНИЮ! В нормативных актах практически нет указаний о порядке трансформации. Следовательно, компания должна сама организовать этот процесс. Его особенности будут определяться целями подготовки документов, наличествующими ресурсами.

Правила организации трансформации

При организации трансформации имеет смысл обращать внимание на эти рекомендации:

  • Корректировки должны быть дополнены комментариями. Составлять их нужно таким образом, чтобы они были понятны аудиторам. Подробные корректировки позволяют разобраться в записях, облегчают проверку отчетности.
  • Если фиксируются сложные операции, допускающие двойственное прочтение, рекомендуется сделать ссылку на статьи определенных стандартов. Следует также обосновать расчет суммы.
  • Следует документировать экспертную информацию. К примеру, рекомендуется заскринить рыночные котировки акций, задокументировать срок полезной эксплуатации.
  • Если предстоит усложненная трансформация, рекомендуется оформить методологию трансформации. Она включает в себя учетную политику и регламенты. Оформление производится через издание приказов.

Чем масштабнее трансформация, тем внимательнее нужно подходить к процессу организации процедуры.

Этапы трансформации

Процедуру трансформации РСБУ из МСФО можно подразделить на эти этапы:

  1. Ознакомление. Сначала нужно проанализировать отчетность и учетную политику. Нужно это для извлечения сведений о работе фирмы. Эти данные потребуются в дальнейшем.
  2. Оформление форм учетной политики на базе МСФО. Процедура будет зависеть от конкретных особенностей. К примеру, нужно принять решение, будет ли производиться переоценка ОС или же учет будет проводиться по изначальной стоимости. Технические положения (к примеру, этапы расчета резервов) отражаются в таблицах.
  3. Раскрытый анализ учета по РСБУ, первичке. Нужно выполнить анализ данных, которые не фиксируются в России, но подлежащие фиксации в рамках МСФО.
  4. Оформление перечня несоответствий между бумагами РСБУ и МСФО. То есть нужно перечислить перечень несоответствий.
  5. Формирование таблицы. В таблицу включаются статьи из отчета об экономическом положении и о прибылях/убытках. Нужна она для наглядного отражения воздействия всех корректировок на статьи РСБУ.
  6. Определение корректировок и их фиксация в таблице. Формируется полный перечень поправок, а затем вносятся все требуемые корректировки. При этом нужно учитывать отраслевые особенности и нюансы деятельности конкретной фирмы.
  7. Подготовка отчетов. В частности, нужно составить отчеты об изменениях капитала, о движении денег.

Это самый примерный перечень этапов. На любом из них может возникнуть необходимость в возврате к предыдущей ступени. К примеру, при развёрнутом анализе может обнаружиться необходимость в дополнительных корректировках. Это увеличит перечень поправок к отчетности.

Наиболее распространенные корректировки

Рассмотрим корректировочные проводки, выполняемые наиболее часто:

  • Амортизация, устанавливаемая на базе иных параметров.
  • Признание выручки, которое было отложено.
  • Обесценивание активов.
  • Дисконтирование выручки и долгосрочного дебиторского долга.
  • Аренда на основании МСФО.
  • Пересчет инструментов по управлению финансами.
  • Формирование резерва.
  • Выделение долгосрочной доли входящего НДС.
  • Обязательства по выплате пенсии.

Перечень корректировочных проводок определяется масштабом фирмы, направлением ее деятельности.

Корректировка сведений об ОС

В МСФО 16 «ОС», утвержденного приказом Минфина №217н от 28 декабря 2015 года, прописана возможность модели учета средств по переоцененной стоимости. Модель эта нужна для увеличения инвестиционной привлекательности фирмы. Она также обеспечивает достоверное отражение сведений о стоимости имущества. Несмотря на все преимущества модели, применяется она довольно редко. На это есть причины:

  • Образование разниц между бухучетом и налоговым учетом при переоценке ОС, проводимой ежегодно.
  • Увеличение трат, связанных с налогообложением имущества.

Также это могут быть прочие локальные причины.

Можно ли корректировать статьи по НМА?

Корректироваться стоимость НМА может вследствие отличий в подходах к оценке активов. Нормы РСБУ и МСФО относительно признания активов могут различаться. А потому ряд показателей будет нуждаться в уточнении.

Плюсы и минусы процедуры

Рассмотрим преимущества составления отчетности по МСФО:

  • Возможность заключения договоров с иностранными контрагентами.
  • Увеличение конкурентоспособности компании.
  • Раскрытие финансового смысла показателей, отраженных в отчетности.
  • Создание базы, нужной для принятия решений.
  • Предупреждение проблем с недостоверными данными, помещенными в отчетность.
  • Увеличение прозрачности документации.

Но есть и отрицательные моменты:

  • Для трансформации придется привлекать вспомогательные ресурсы, это дополнительные траты.
  • Трудно оценить действительную эффективность перехода на МСФО.
  • Вероятное уменьшение прибыли вследствие применения МСФО.

Перед проведением трансформации нужно подсчитать все плюсы и минусы. В частности, эффект от процедуры должен превышать траты на ее организацию и проведение.

Моменты, которые нужно учесть при организации

Отчетность, составленная на основании МСФО, обычно проходит через внешний аудит. А потому имеет смысл обговорить все возможные спорные нюансы с аудитором, если это возможно. Такая подготовка нужна для того, чтобы не делать лишнюю работу, лишних корректировок. С аудитором следует согласовать следующие моменты:

  • Согласование подходов к оценке различных статей.
  • Показатель существенности.
  • Уровень допустимости погрешности.

Предварительное обсуждение помогает сократить срок трансформации, облегчить ее.

Принципиально также своевременное начало процедуры. Проводить трансформацию нужно заранее, так как даже при отличной организации вероятны проволочки. Руководителю рекомендуется поставить подпись на приказ об организации сбора аналитических сведений. В приказе имеет смысл указать лиц, ответственных за процедуру, и сроки предоставления отчета.

К СВЕДЕНИЮ! Процедура трансформации не регламентирована законом. А потому при ее проведении можно ориентироваться на удобство для конкретной компании. Представители фирмы могут выбирать наиболее удобные методы корректировки.

Источник

Трансформируем отчётность

Как перевести российский баланс на международные рельсы

Способы подготовки отчетности по МСФО

На практике выделяют два способа получения от­четности, соответствующей международным стандар­там: параллельный учет и трансформация.

Параллельный учет для российского пред­приятия — это ведение двух баз данных: по россий­ским стандартам (РСБУ) и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе. При занесении опе­рации проводки попадают как в базу российского уче­та, так и в базу МСФО. Однако не все факты хозяйст­венной деятельности можно автоматически разнести по базам ввиду различий в принципах учета по между­народным и российским стандартам. А значит, потре­буется ручная корректировка.

Трансформация ( restatement ) — это процесс под­готовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчет­ности для приведения их в соответствие с требования­ми международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel .

Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение такого учета требуется много времени, в течение кото­рого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому каждая фирма сама определяет, что лучше. Как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается транс­формации.

Суть вопроса

Трансформация по своей сути — это перегруппи­ровка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Не лишним будет заметить, что единого ал­горитма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуаль­ного подхода.

Подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый за­ключается в том, что сначала готовится отчетность по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректиру­ются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Второй способ предполагает составление для начала агрегированной отчетности по российским стандартам, а уж после ее трансформацию в соответст­вии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадро­вых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой, отчетности занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетностей всех компаний холдинга. С другой стороны, если вы хотите получить междуна­родную отчетность по входящим в группу юрлицам, имеет смысл отдать предпочтение первому варианту.

Отметим, что на практике встречается и третий ва­риант — дочерним компаниям, которые не готовят фи­нансовой отчетности, рассылаются специальные оп­росники. Они заполняются на местах, отсылаются об­ратно в головную организацию и позволяют включить данные дочерних компаний напрямую в консолиди­рованную отчетность группы.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчет­ных периодов. При этом в отчетность, которая сфор­мирована в соответствии с российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.

Перед тем как непосредственно приступить к про­цессу трансформации, необходимо обладать доста­точной информацией о фирме. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре компании, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

  • структурная схема организации;
  • правовой статус и время образования компании;
  • объем уставного капитала и информация об опе­рациях с ним;
  • подробные данные о среднесписочной численно­сти работников;
  • данные о событиях после отчетной даты и ин­формация о возможном материальном ущербе;
  • данные об имуществе, переданном в залог;
  • кредитные договоры с банками и т. д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Одна­ко, чтобы удовлетворить требования различных поль­зователей отчетности, могут быть подготовлены ва­рианты отчетов и в других валютах.

Читайте также:  Таблицы для учета ууд

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она мо­жет выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частно­сти, проводится:

  • инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стои­мость;
  • инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безна­дежных долгов;
  • инвентаризация основных средств на пред­мет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее вре­мя активов;
  • оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стои­мости с последующим начислением резерва пере­оценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении коррек­тировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополни­тельных счета:

  • счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» — для группировки корректировочных проводок по со­бытиям, относящимся к отчетному периоду;
  • счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» — для группировки корректировочных проводок по собы­тиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финан­совой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятель­ности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно предста­вить так:

  • текущие (оборотные) активы;
  • долгосрочные (внеоборотные) активы;
  • краткосрочные обязательства;
  • долгосрочные обязательства;
  • собственный капитал;
  • доходы от основной деятельности:
  • расходы от основной деятельности;
  • расходы по реализации и административно-управленческие расходы;
  • доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформацион­ная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской от­четности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна транс­формационная таблица, в которой по строкам пока­зывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам — остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

После этого составляются проводки по реклассификации. Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его, как мы уже го­ворили, фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности. Проводки при этом состав­ляются так:

ДЕБЕТ « Касса фирмы » КРЕДИТ 50

— перенесен остаток наличных денежных средств ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ « Расчеты с поставщиками »

— перенесены остатки по расчетам с поставщика­ми и подрядчиками .

И наконец, в-пятых, составляется трансформиро­ванная отчетность. Рассмотрим методику трансфор­мации на конкретном примере. Она может отличать­ся в зависимости от вида деятельности фирмы.

Пример трансформации отчетности

Одним из учредителей ОАО «Вектор» является иностранная компания. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответ­ствии с МСФО.

Для составления отчетности за 2004 год первым делом нужно сформировать таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО с указанием причин поправок (табл. 1).

Таблица 1 Журнал регистрации поправок

1. Доначислена амортизация основных средств

Амортизация распределяется между:

— стоимостью готовой продукции на складе

— себестоимостью реализованной продукции

Порядок начисления амортизации в российском учете отличается от тре­бований МСФО

2. Уменьшена стоимость готовой продукции

Согласно МСФО, в себестоимость

продукции на величину общехозяйственных расходов включаются только производственные затраты

3. Списан безнадежный долг

Порядок признания долгов безнадежными по МСФО и РСБУ отличается

4. Начислен резерв по сомнительным долгам

Различия в страховании будущих рис­ков неоплаты

5. Отражен убыток от обесценения стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус вели­чина накопленной амортизации)

Международные стандарты предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их

Корректировочные проводки будут выглядеть так.

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 02

— 10 000 000 руб. — доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84- 11

— 3 000 000 руб. — часть доначисленной аморти­зации включена в стоимость готовой продукции на складе;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84- 11

— 6 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза­ции учтена в себестоимости реализованной про­дукции;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84- 11

— 1 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза­ции включена в состав общехозяйственных расхо­дов;

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43

— 5 000 000 руб. — уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных рас­ходов;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 62

— 2 000 000 руб. — списана безнадежная дебитор­ская задолженность;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 63

— 4 000 000 руб. — начислен резерв по сомнитель­ным долгам;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 01

— 7 000 000 руб. — отражено обесценение стоимо­сти основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84- 11

— 4 000 000 руб. — списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств.

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (табл. 2 и 3). При этом все вычитаемые показатели отражают­ся в круглых скобках.

Трансформационная модель отчетности за 2004 год

Таблица 2 Баланс на 31 декабря 2004 г.

Сумма после трансфор-мации

Источник

Трансформируем отчётность

Как перевести российский баланс на международные рельсы

Способы подготовки отчетности по МСФО

На практике выделяют два способа получения от­четности, соответствующей международным стандар­там: параллельный учет и трансформация.

Параллельный учет для российского пред­приятия — это ведение двух баз данных: по россий­ским стандартам (РСБУ) и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе. При занесении опе­рации проводки попадают как в базу российского уче­та, так и в базу МСФО. Однако не все факты хозяйст­венной деятельности можно автоматически разнести по базам ввиду различий в принципах учета по между­народным и российским стандартам. А значит, потре­буется ручная корректировка.

Трансформация ( restatement ) — это процесс под­готовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчет­ности для приведения их в соответствие с требования­ми международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel .

Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение такого учета требуется много времени, в течение кото­рого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому каждая фирма сама определяет, что лучше. Как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается транс­формации.

Суть вопроса

Трансформация по своей сути — это перегруппи­ровка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Не лишним будет заметить, что единого ал­горитма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуаль­ного подхода.

Подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый за­ключается в том, что сначала готовится отчетность по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректиру­ются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Второй способ предполагает составление для начала агрегированной отчетности по российским стандартам, а уж после ее трансформацию в соответст­вии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадро­вых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой, отчетности занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетностей всех компаний холдинга. С другой стороны, если вы хотите получить междуна­родную отчетность по входящим в группу юрлицам, имеет смысл отдать предпочтение первому варианту.

Отметим, что на практике встречается и третий ва­риант — дочерним компаниям, которые не готовят фи­нансовой отчетности, рассылаются специальные оп­росники. Они заполняются на местах, отсылаются об­ратно в головную организацию и позволяют включить данные дочерних компаний напрямую в консолиди­рованную отчетность группы.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчет­ных периодов. При этом в отчетность, которая сфор­мирована в соответствии с российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.

Перед тем как непосредственно приступить к про­цессу трансформации, необходимо обладать доста­точной информацией о фирме. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре компании, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

  • структурная схема организации;
  • правовой статус и время образования компании;
  • объем уставного капитала и информация об опе­рациях с ним;
  • подробные данные о среднесписочной численно­сти работников;
  • данные о событиях после отчетной даты и ин­формация о возможном материальном ущербе;
  • данные об имуществе, переданном в залог;
  • кредитные договоры с банками и т. д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Одна­ко, чтобы удовлетворить требования различных поль­зователей отчетности, могут быть подготовлены ва­рианты отчетов и в других валютах.

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она мо­жет выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частно­сти, проводится:

  • инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стои­мость;
  • инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безна­дежных долгов;
  • инвентаризация основных средств на пред­мет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее вре­мя активов;
  • оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стои­мости с последующим начислением резерва пере­оценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении коррек­тировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополни­тельных счета:

  • счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» — для группировки корректировочных проводок по со­бытиям, относящимся к отчетному периоду;
  • счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» — для группировки корректировочных проводок по собы­тиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финан­совой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятель­ности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно предста­вить так:

  • текущие (оборотные) активы;
  • долгосрочные (внеоборотные) активы;
  • краткосрочные обязательства;
  • долгосрочные обязательства;
  • собственный капитал;
  • доходы от основной деятельности:
  • расходы от основной деятельности;
  • расходы по реализации и административно-управленческие расходы;
  • доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформацион­ная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской от­четности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна транс­формационная таблица, в которой по строкам пока­зывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам — остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

После этого составляются проводки по реклассификации. Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его, как мы уже го­ворили, фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности. Проводки при этом состав­ляются так:

ДЕБЕТ « Касса фирмы » КРЕДИТ 50

— перенесен остаток наличных денежных средств ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ « Расчеты с поставщиками »

— перенесены остатки по расчетам с поставщика­ми и подрядчиками .

И наконец, в-пятых, составляется трансформиро­ванная отчетность. Рассмотрим методику трансфор­мации на конкретном примере. Она может отличать­ся в зависимости от вида деятельности фирмы.

Пример трансформации отчетности

Одним из учредителей ОАО «Вектор» является иностранная компания. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответ­ствии с МСФО.

Для составления отчетности за 2004 год первым делом нужно сформировать таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО с указанием причин поправок (табл. 1).

Таблица 1 Журнал регистрации поправок

Поправка Сумма
(млн руб.)
Причина поправки

1. Доначислена амортизация основных средств

Амортизация распределяется между:

— стоимостью готовой продукции на складе

— себестоимостью реализованной продукции

Порядок начисления амортизации в российском учете отличается от тре­бований МСФО

2. Уменьшена стоимость готовой продукции

Согласно МСФО, в себестоимость

продукции на величину общехозяйственных расходов включаются только производственные затраты

3. Списан безнадежный долг

Порядок признания долгов безнадежными по МСФО и РСБУ отличается

4. Начислен резерв по сомнительным долгам

Различия в страховании будущих рис­ков неоплаты

5. Отражен убыток от обесценения стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус вели­чина накопленной амортизации)

Международные стандарты предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их

Корректировочные проводки будут выглядеть так.

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 02

— 10 000 000 руб. — доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84- 11

— 3 000 000 руб. — часть доначисленной аморти­зации включена в стоимость готовой продукции на складе;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84- 11

— 6 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза­ции учтена в себестоимости реализованной про­дукции;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84- 11

— 1 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза­ции включена в состав общехозяйственных расхо­дов;

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43

— 5 000 000 руб. — уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных рас­ходов;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 62

— 2 000 000 руб. — списана безнадежная дебитор­ская задолженность;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 63

— 4 000 000 руб. — начислен резерв по сомнитель­ным долгам;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 01

— 7 000 000 руб. — отражено обесценение стоимо­сти основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84- 11

— 4 000 000 руб. — списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств.

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (табл. 2 и 3). При этом все вычитаемые показатели отражают­ся в круглых скобках.

Трансформационная модель отчетности за 2004 год

Таблица 2 Баланс на 31 декабря 2004 г.

Сумма после трансфор-мации

Источник

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Трансформационная таблица

Трансформационная таблица помогает бухгалтеру при следующих операциях: 1) подготовке финансовой отчетности; 2) выполнении трансформационных записей; 3) регистрации в Главном журнале закрытия счетов для подготовки к началу следующего учетного цикла. [1]

Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для названий счетов и / или их номеров и, кроме того, еще десять граф с соответствующими названиям, как показано в табл. 4.1. В адресной части трансформационной таблицы указывается: 1) название фирмы; 2) название Трансформационная таблица; 3) период, за который составлена таблица. [2]

Непосредственно перед составлением пробного баланса рекламного агентства в трансформационной таблице производят трансформационные записи, которые имеют большое значение для подготовки финансовой отчетности. К этому моменту трансформационные записи могут быть зарегистрированы в Главном журнале. Однако удобнее отложить эту регистрацию до того момента, когда будут закончены трансформационная таблица и финансовая отчетность; эта задача может быть выполнена одновременно с закрытием счетов, что рассматривается ниже. Регистрация трансформационных записей с соответствующими объяснениями в Главном журнале ( табл. 4.5) — не сложная операция, поскольку эти записи могут быть просто скопированы из трансформационной таблицы. Затем они переносятся в Главную книгу. [4]

Главной книги в графы Пробный баланс, как показано в табл. 4.1. Трансформационная таблица , таким образом, включает в себя пробный баланс и отдельно составлять его не требуется. [5]

В этой главе первые четыре этапа описываются еще раз в связи с использованием трансформационной таблицы . Основное внимание уделяется ее применению и описанию последних двух этапов. [6]

В случае невозможности или нежелания использовать единые методологические принципы учетной политики бухгалтерскими службами группы, как правило, составляется трансформационная таблица перевода операций из условий, определяемых учетной политикой дочерней компании, в условия, определяемые учетной политикой холдинговой компании. [7]

Обозначение денежной единицы, например доллара, используется во всех финансовых отчетах, включая Баланс, Отчет о прибылях и убытках, и в трансформационных таблицах . Обозначение денежной единицы не используется в журналах и Главной книге. [8]

Отчет о движении собственного капитала и Баланс рекламного агентства Joan Miller представлены в табл. 4.3 и 4.4. Сальдо счетов для этих отчетов также взяты из трансформационной таблицы . Итоги актива, пассива и капитала в Балансе не совпадают с соответствующими итогам в графах Баланс трансформационной таблицы, поскольку сальдо регулирующих счетов ( амортизация) вычтены из сальдо соответствующих статей Баланса. Кроме того, статья Вложения капитала в Балансе отражает сумму, исчисленную в Отчете о движении собственного капитала. [9]

Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для названий счетов и / или их номеров и, кроме того, еще десять граф с соответствующими названиям, как показано в табл. 4.1. В адресной части трансформационной таблицы указывается: 1) название фирмы; 2) название Трансформационная таблица; 3) период, за который составлена таблица. [10]

Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для названий счетов и / или их номеров и, кроме того, еще десять граф с соответствующими названиям, как показано в табл. 4.1. В адресной части трансформационной таблицы указывается: 1) название фирмы; 2) название Трансформационная таблица ; 3) период, за который составлена таблица. [11]

После регистрации корректирующих записей в Главном журнале и занесения их в Главную книгу составляется трансформированный пробный баланс ( adjusted trial balance), что позволяет легко заполнить финансовую отчетность. Обычно бухгалтеры используют трансформационную таблицу ( work sheet) для внесения трансформационных записей и подготовки отчетности, о чем подробно рассказывается в гл. В нашем примере Отчет о прибылях и убытках ( табл. 3.1) сформирован на основе информации счетов доходов и расходов, Баланс ( табл. 3.2) — на базе данных счетов активов и пассивов и счета Вложения капитала Джоан Миллер, который получается в Отчете о движении собственного капитала. [12]

В данной главе были раскрыты особенности Отчета о прибылях и убытках для торговой фирмы. При подготовке этого отчетного документа бухгалтеры обычно используют трансформационную таблицу , с помощью которой выполняются трансформационные записи и закрытие счетов. [13]

Отчет о движении собственного капитала и Баланс рекламного агентства Joan Miller представлены в табл. 4.3 и 4.4. Сальдо счетов для этих отчетов также взяты из трансформационной таблицы. Итоги актива, пассива и капитала в Балансе не совпадают с соответствующими итогам в графах Баланс трансформационной таблицы , поскольку сальдо регулирующих счетов ( амортизация) вычтены из сальдо соответствующих статей Баланса. Кроме того, статья Вложения капитала в Балансе отражает сумму, исчисленную в Отчете о движении собственного капитала. [14]

Этот последний этап, как показано в табл. 4.1, необходим для исчисления чистой прибыли или чистого убытка, а также для проверки правильности арифметических расчетов в трансформационной таблице . [15]

Источник

Трансформация бухгалтерской отчетности по МСФО

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.
В международной практике и российском законодательстве основная функция бухгалтерского учета определена как информационная. Именно информационная функция бухгалтерского учета и финансовой отчетности играет значимую роль в экономике, она обеспечивает эффективную конкуренцию на рынке капитала. Принятие новых, верных решений невозможно без достоверной бухгалтерской отчетности.

Одним из направления развития бухгалтерского учета в России является адаптация существующей национальной системы учета к требованиям международных стандартов учета и финансовой отчетности (МСФО). Международные стандарты финансовой отчетности – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации об имуществе, источниках его образования, финансовых результатах для составления финансовых отчетов организаций в мировом масштабе. Они обеспечивают сопоставимость показателей, представленных в бухгалтерской отчетности организаций, функционирующих в разной экономической среде, и являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

1. Сущность международных стандартов бухгалтерского учета

1.1 Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности

В течении 1998 г. говорилось о принятой Правительством Российской Федерации Программе реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Рассматривалось ее содержание, причины вызывающие необходимость разработки программы, мерах направленных на ее выполнение. К концу 1999 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) разработал и опубликовал 35 международных стандарта финансовой отчетности, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.

Международные стандарты финансовой отчетности по состоянию на 1 декабря 1999 г.:

  • МСФО 1. Представление финансовой отчетности
  • МСФО 2. Запасы
  • МСФО 4. Учет амортизации
  • МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств
  • МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике
  • МСФО 9. Затраты на исследования и разработки
  • МСФО 10. Условные события, происшедшие после отчетной даты
  • МСФО 11. Договоры подряда
  • МСФО 12. Налоги на прибыль
  • МСФО 14. Сегментная отчетность
  • МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен
  • МСФО 16. Основные средства
  • МСФО 17. Аренда
  • МСФО 18. Выручка
  • МСФО 19. Вознаграждения работникам
  • МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
  • МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов
  • МСФО 22. Объединение компаний
  • МСФО 23. Затраты по займам
  • МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах
  • МСФО 25. Учет инвестиций
  • МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
  • МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании
  • МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании
  • МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
  • МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов
  • МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
  • МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
  • МСФО 33. Прибыль на акцию
  • МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность
  • МСФО 35. Прекращенная деятельность
  • МСФО 36. Ухудшение / повреждение активов
  • МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы
  • МСФО 38. Нематериальные активы
  • МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка

Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180, предусмотрен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов в период с 2004–2007 гг., а в течение 2008–2010 гг. – других хозяйствующих субъектов. Однако, такое нововведение возможно только после принятия Закона о консолидированной финансовой отчетности, содержащего соответствующие требования.
Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки национальных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.
Существуют различные классификации моделей бухгалтерского учета.

Наибольшее распространение получили следующие модели учета:

  • Англо – американско – голландская;
  • Континентальная, или европейская;
  • Южно – американская.

Деление на модели национального бухгалтерского учета скорее условное. Некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Так, исламская модель (страны исламского мира и африканского континента) развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Основой этой модели являются соображения морали.

В России национальный бухгалтерский стандарт называется положением по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время в России действует 20 положений по бухгалтерскому учету. Положения утверждаются Минфином. Все эти положения разработаны на основе МСФО.

В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Это различие обусловило основные особенности развития МСФО: приоритет баланса; отказ от исторической стоимости; замена концепции собственности концепцией контроля; переход от учета имущества к учету ресурсов.

Упрочение рыночных отношений в России, выход на международный рынок, увеличение числа собственников и пользователей экономической информации как внутри страны, так и за рубежом привело к повышению роли бухгалтерского учета и отчетности в управлении хозяйствующими субъектами.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если организация имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден.

Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в сводную отчетность материнских компаний.
В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, содержит больше информации удобнее для пользователей. В частности, 80% опрошенных во Франции считают, что использование международных стандартов даст возможность их компаниям работать более рационально.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. Это нужно для принятия правильных экономических решений.

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.

1.2 Причины составления отчетности по МСФО

Совет по МСФО является независимой профессиональной неправительственной организацией, документы, выпускаемые им, имеют исключительно рекомендательный характер. Таким образом, СМСФО не может потребовать от организации составления отчетности по МСФО. Такое требование должно быть введено национальными институтами той или иной страны. Требование составления индивидуальной финансовой отчетности по МСФО в Российской Федерации в настоящее время отсутствует, поэтому индивидуальная отчетность российских организаций обычно составляется по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ).
В тоже время отдельные хозяйствующие субъекты (Газпром, Норильский Никель, РАО ЕЭС, Ростелеком, РТК-Лизинг, Сбербанк) уже публикуют финансовую отчетность, отвечающую требованиям МСФО, как сводную, так и индивидуальную. Необходимость составления отчетности по МСФО обусловлена целым рядом причин: выход на рынки капитала (котировка долевых бумаг), подготовка данных для составления сводной отчетности (если организация входит в группу компаний), привлечение зарубежных инвестиций (например, рассматривается вопрос о получении кредита в европейском банке), установление долгосрочных отношений с зарубежными партнерами. Отчетность по МСФО нашла достаточно широкое распространение и признание, поскольку позволят снизить риск получения неполной информации для внешних пользователей (главным образом инвесторов). В ней содержится качественная информация, показывающая финансовое положение и результаты деятельности организации.
Составление отчетности по МСФО позволит российским организациям участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы) на конкурентных позициях. А также повысить качество отчетности для отечественных пользователей, за счет повышения ее прозрачности и сопоставимости.

1.3 Способы формирования финансовой отчетности по МСФО

Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно двумя основными способами: первый – это ведение параллельного учета, второй – трансформация финансовой отчетности (рис. 1).

Способы получения отчетности по МСФО

Рис. 1 Способы получения отчетности по МСФО

Параллельный учет – это учет, который ведется в иных стандартах (например, МСФО), в отличие от тех, по которым уже ведется учет (например, РПБУ). При этом параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на основе каждой операции в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности по РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РПБУ и МСФО.
Очевидно, что чем ближе правила учета и отчетности по РПБУ к учету по МСФО, тем меньше корректировок необходимо будет осуществить при трансформации отчетности; именно сближение национальных стандартов учета с МСФО является одной из задач реформирования учета в России.

Достоинства и недостатки каждого из способов получения отчетности по МСФО представлены в табл. 1.

Таблица. 1. Сравнительная характеристика способов получения отчетности по МСФО

Источник

Поправка Сумма
(млн руб.)
Причина поправки