Меню

Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и нормативными докумен

Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и нормативными документами Республики Беларусь

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 19.01.2016 2016-01-19

Статья просмотрена: 2021 раз

Библиографическое описание:

Герасимова, В. В. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и нормативными документами Республики Беларусь / В. В. Герасимова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2016. — № 2 (106). — С. 459-463. — URL: https://moluch.ru/archive/106/25355/ (дата обращения: 24.07.2021).

В настоящее время развитие экономики нашей страны связано с непрерывным ростом основных средств, капитальными вложениями и коренным перевооружением организаций.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. С развитием технического прогресса усиливается зависимость общественного производства от состояния и уровня использования основных средств. Качественное состояние основных средств, степень их развития и соответствия последними достижениям научно-технического прогресса определяют уровень производительных сил общества.

Применяемая система бухгалтерского учета должна отвечать реалиям экономических отношений. Изменение этих отношений, а также гражданско-правовой среды неизбежно влечет за собой перестройку в т. ч. системы бухгалтерского учета.

Международные стандарты финансовой отчетности — набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров [1, с. 336].

Постепенно идет сближение национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности и МСФО. В настоящее время какие-то нормы национальных стандартов уже полностью соответствуют МСФО, каких-то — пока вообще нет.

Учет основных средств в МСФО регламентируется отдельным стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [4]. В белорусском законодательстве ему соответствует инструкция № 26 «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств» [2].

Рассмотрим характеристику учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в таблице 1.

Характеристика учета основных средств по МСФО 16 «Основные средства» (МСФО 16)

Позиции

Характеристика учета основных средств

Определение основных средств

Основные средства — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Критерии признания основных средств

Объект основных средств признается в качестве актива, если:

— существует высокая вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды;

— стоимость данного актива может быть надежно измерена

Первоначальная оценка основных средств

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактическим затратам на приобретение.

Последующая оценка основных средств

Модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости.

Отражение обесценения основных средств

Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость.

Срок полезной службы

Срок полезной службы определяется руководством компании на основании «наилучшей оценки» («bestestimate») и должен при необходимости пересматриваться. Изменение в сроках полезной службы отражается как изменение учетных оценок.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств списывается систематически на протяжении срока его полезного использования.

Метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет выгоды, получаемые от актива.

Амортизационные отчисления признаются в качестве расхода (если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива).

Раскрытие информации в отчетности

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация по каждому классу основных средств:

(a) база, используемая для оценки балансовой стоимости в брутто-оценке;

(b) используемые методы амортизации;

(c) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

(d) балансовая стоимость в брутто-оценке и накопленная амортизация основных средств (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;

(e) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода и др.

Источник: собственное исследование на основе на основе изучения МСФО № 16 «Основные средства»

Для сравнения международных и национальных стандартов, рассмотрим характеристику учета основных средств по нормативным документам Республики Беларусь в таблице 2.

Характеристика учета основных средств по законодательству Республики Беларусь

Позиции

Характеристика учета основных средств

Определение основных средств

Активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

 активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование, за исключением случаев, установленных законодательством;

 организацией предполагается получение экономических выгод от

 активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

 организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

 первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Критерии признания основных средств

Отсутствуют критерии признания основных средств

Первоначальная оценка основных средств

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

 стоимость приобретения основных средств;

 таможенные сборы и пошлины;

 проценты по кредитам и займам;

 затраты по страхованию при доставке;

 затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Последующая оценка основных средств

 по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

 по переоцененной стоимости.

В законодательстве Республики Беларусь не допускается переоценка земельных участков и не завершенные строительством объекты.

Отражение обесценения основных средств

Сумма обесценения основного средства, равна сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Срок полезной службы

Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов. Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы с обязательным отражением в учетной политике.

Включает в себя распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно.

Раскрытие нформации в отчетности

В пояснительной записке к финансовой отчетности по каждому классу основных средств раскрывается следующая информация:

 подходы, используемые к определению переоцененной cтоимости основных средств, включая информацию о дате, по состоянию на которую проводилась переоценка, и об участии в проведении оценки юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющих оценочную деятельность;

 применяемые методы и способы начисления амортизации;

 установленные сроки полезного использования или нормы амортизации;

 наличие и степень ограничений (обременений) прав на основные средства, а также стоимость основных средств, переданных в залог в качестве обеспечения исполнения обязательств;

 суммы неисполненных обязательств по действующим на отчетную дату договорам на приобретение основных средств;

 стоимость полностью самортизированных основных средств, которые продолжают использоваться;

 стоимость основных средств, использование которых прекращено;

 курсовые разницы, возникающие при пересчете статей финансовой отчетности иностранного подразделения банка в валюту представления финансовой отчетности банка.

Источник: собственное исследование на основе изучения законодательства Республики Беларусь по учету основных средств

Для систематизации и сравнения учета основных средств по МСФО 16 «Основные средства» и законодательства Республики Беларусь составим сравнительную таблицу 3.

Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО и по законодательству Республики Беларусь

Позиции

Сходство

Различия

Определение основных средств

Критерии признания основных средств

В инструкции № 26 «Бухгалтерский учет основных средств» отсутствуют критерии признания

Первоначальная оценка основных средств

Совпадает, за исключением некоторых деталей

По МСФО 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж и удаление объекта основных средств

Последующая оценка основных средств

Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости

В законодательстве Республики Беларусь не допускается переоценка земельных участков. Различны подходы к отражению сумм дооценки и реализации сумм дооценки

Отражение обесценения основных средств

Подход к обесценению совпадает

Срок полезной службы

Правила определения соответствуют

Соответствие методов амортизации

В инструкции по амортизации отсутствует требование о периодическом пересмотре метода амортизации. Также в инструкции существуют четкие указания о начале, прекращении и приостановлении амортизации.

Раскрытие информации в отчетности

Отдельные показатели совпадают

В национальном стандарте определены подходы, используемые к определению переоцененной стоимости основных средств, включая информацию о дате, по состоянию на которую проводилась переоценка, и об участии в проведении оценки юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющих оценочную деятельность. В свою очередь в МСФО 16 отражается вся информация по поводу обесценения

Источник: собственное исследование на основе изучения международных стандартов и нормативных документов Республики Беларусь

Рассмотрев бухгалтерский учет основных средств по МСФО 16 «Основные средства» и нормативные документы Республики Беларусь, мы можем сказать, что в Беларуси проводится активная работа по поэтапному переходу на применение международных стандартов финансовой отчетности при организации бухгалтерского и налогового учета, для чего вносятся изменения в действующее законодательство.

Читайте также:  Справочник по отечественным биполярным транзисторам Содержание

Реформирование национального бухгалтерского учета обусловлено, во-первых, процессами глобализации экономики и расширения участия Республики Беларусь в мировой экономической интеграции, а во-вторых, необходимостью законодательного закрепления современных положений теории и практики бухгалтерского учета.

Составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо организациям республики для выхода на первичный публичный выпуск акций (IPO), получения кредитов в зарубежных банках, а также для объективной оценки их финансового состояния со стороны потенциальных инвесторов. Выход на международные рынки капитала позволит белорусским организациям привлечь инвестиции, что даст хороший толчок для их развития.

  1. Генералова, Н. В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Н. В. Генералова. — М.: ТК Велби, 2010. — 416 с.
  2. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 апреля 2012 г., № 26 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 04.09.2012 г., 8/26355.
  3. Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации и утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Респ. Беларусь, 6 мая 2014 г. № 35/23/26 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2014 г. № 8/24697.
  4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». — Дата вступления в силу: 01 января 2012 г., 13 с.

Источник

Учет основных средств в бюджетных организациях

Учет основных средств в бюджетных организациях

Субсчета по учету основных средств

Основные средства РБ учитываются на субсчетах сч. 01 «Основные средства».

Для обобщения информации об амортизации используется субсчет 020 «Амортизация основных средств» сч. 02 «Амортизация основных средств».

Записи по сч. 01 и сч. 02 должны быть увязаны с записями по сч. 25 «Фонд в основных средствах» (кредитовый остаток сч. 02 + кредитовый остаток сч. 25 = дебетовый остаток сч. 01).

Кредитовый остаток сч. 25 показывает остаточную стоимость основных средств.

В п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60), приведен перечень объектов, учитываемых по каждому субсчету (см. табл.).

Перечень объектов, учитываемых на субсчетах сч. 01 «Основные средства»

Код субсчета

Название субсчета

Перечень объектов

Производственные и непроизводственные здания, жилые здания. Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и других станций учитываются на субсчете 010, а находящееся в них оборудование – на субсчете 013

Стадионы, бассейны, мосты, дороги, водонапорные башни, ограждения, спортивные и другие сооружения

Устройства электропередачи и электросвязи и другие передаточные устройства

Машины и оборудование

Силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, медицинское оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная и организационная техника, спортивное оборудование и оборудование зрелищных объектов, прочие машины, оборудование и устройства

Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь

Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

Рабочий и продуктивный скот

Рабочий и продуктивный скот, в т.ч. транспортные животные, спортивные лошади, животные, применяемые для служебных целей (за исключением служебных собак)

Библиотечные фонды независимо от стоимости отдельных их экземпляров

Прочие основные средства

Многолетние насаждения; вложения в улучшение земель; наглядные пособия образовательных и научных учреждений; сценическо-постановочные средства (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики) стоимостью свыше одной базовой величины за единицу; документация по типовому проектированию (для организаций, осуществляющих деятельность по разработке проектно-сметной документации для других лиц); нематериальные активы; прочие основные средства.

Молодые многолетние насаждения всех видов учитываются отдельно от многолетних насаждений, достигших полного развития (возраста начала плодоношения, смыкания крон и т.п.)

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе источников их приобретения (средства бюджета, средства предпринимательской деятельности, целевые средства, безвозмездно), материально ответственных лиц (в централизованных бухгалтериях – материально ответственных лиц и обслуживаемых организаций), мест нахождения (эксплуатации) по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета. Определение термина «инвентарный объект» приведено в п. 6 Инструкции № 60.

Каждому поступившему в организацию инвентарному объекту основных средств, кроме библиотечных фондов, при принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Порядок присвоения инвентарного номера определен в п. 7 Инструкции № 60.

Для библиотечных фондов в бухгалтерии бюджетной организации открывается одна инвентарная карточка, аналитический учет в которой ведется только в стоимостном выражении общей суммой.

Аналитический учет сценическо-постановочных средств ведется в инвентарных карточках в стоимостном и количественном выражении.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-10 (приложение 38 к постановлению Минфина от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации», далее – постановление № 15).

Лица, ответственные за сохранность основных средств, обязаны вести пообъектный учет основных средств в местах их эксплуатации. Учет ведется в инвентарных списках объектов основных средств формы ОС-13 (приложение 41 к постановлению № 15).

В инвентарном списке записывается каждый инвентарный объект по отдельной строке с указанием номера и даты инвентарной карточки, инвентарного номера, первоначальной стоимости. При выбытии или перемещении объекта делается отметка об этом с указанием номера, даты документа и причины выбытия.

Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств.

Аналитический учет амортизации основных средств по субсчету 020 «Амортизация основных средств» ведется в разрезе каждого объекта основных средств в оборотной ведомости формы 326 (приложение 33 к постановлению № 15).

Корреспонденция субсчетов

Далее рассмотрена корреспонденция субсчетов по операциям с основными средствами согласно Инструкции № 60 (с учетом письма Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75).

Содержание хозяйственной операции

Приобретение основных средств

Соответствующие субсчета сч. 01

Одновременно производятся вторые записи:

а) при приобретении основных средств за счет средств бюджета

б) при приобретении основных средств за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности

в) при приобретении основных средств за счет гуманитарной, спонсорской помощи и других целевых средств

Примечание. При оприходовании приобретенных основных средств в числе кредитуемых субсчетов в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов сч. 01 может быть субсчет 130 «Аккредитивы».

В соответствии с действующим законодательством расчеты с использованием аккредитивов за счет бюджетных средств могут осуществляться только по договорам с нерезидентами Республики Беларусь (например, с поставщиками медицинского оборудования)

Приобретение оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования:

а) на стоимость приобретенного оборудования

б) на затраты по установке, монтажу, приведению в состояние, пригодное для использования

178, 180, 171 и др.

в) первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию за счет бюджетных средств (составляются 2 записи одновременно)

Соответствующие субсчета сч. 01

г) первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности (составляются 2 записи одновременно)

Соответствующие субсчета сч. 01

Примечание. Согласно п. 13 Инструкции № 60 оборудование, требующее установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования (далее – монтаж), до момента ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 «Оборудование к установке». Исходя из этого пункта можно сделать вывод, что затраты по монтажу оборудования (операция 2б) необходимо учитывать по дебету субсчета 040 в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, производится монтаж сторонней организацией или собственными силами). После ввода оборудования в эксплуатацию по записям на субсчете 040 определяется его первоначальная стоимость, и оно подлежит оприходованию в качестве основных средств

Стоимость безвозмездно полученных основных средств

Соответствующие субсчета сч. 01

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки

Соответствующие субсчета сч. 01

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ (далее – реконструкция)

Соответствующие субсчета сч. 10, 11, 17 и др.

Списание фактических затрат по окончании реконструкции (составляются 2 записи одновременно):

а) при выполнении работ за счет средств бюджета соответствующего уровня

Соответствующие субсчета сч. 01

б) при выполнении работ за счет средств, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности

Соответствующие субсчета сч. 01

Примечание. Методика учета по операциям 5, 6 определена п. 18 Инструкции № 60. Согласно названному пункту фактические затраты, связанные с реконструкцией основных средств, отражаются по дебету субсчета 210 «Расходы к распределению» в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов сч. 10-11, 17 и др. По окончании реконструкции суммы затрат, учтенные на субсчете 210, списываются с этого субсчета в дебет субсчетов 200, 202. Одновременно на сумму затрат по реконструкции объекта основных средств увеличивается его стоимость.

Бухгалтерские записи, установленные п. 18 Инструкции № 60, не увязаны с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157 (далее – Инструкция № 157).

Читайте также:  Исламские праздники и месяцы по исламскому календарю на 2021 год

Согласно п. 7 Инструкции № 157 расходы на реконструкцию и достройку зданий и сооружений за счет средств бюджета учитываются на субсчете 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» (без предварительного учета затрат на субсчете 210)

Фактические затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта)

200, 202, 211, 411

063, 178, 180, 171 и др.

Примечание. Согласно п. 18 Инструкции № 60 фактические затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (в отличие от затрат по реконструкции основных средств) на увеличение их стоимости не относятся

Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (например, списание основных средств) (составляются 2 записи одновременно):

а) на суммы накопленной амортизации за весь период эксплуатации

Соответствующие субсчета сч. 01

б) на остаточную стоимость выбывающих основных средств

Соответствующие субсчета сч. 01

Примечание. Согласно п. 9 Положения о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденного постановлением Совета Министров от 24.02.2012 № 180 (далее – Положение № 180), списание остаточной (ликвидационной) стоимости имущества отражается в бухгалтерском учете на основании акта о списании имущества.

Имущество до завершения работ по его уничтожению (сносу, демонтажу) учитывается на забалансовом счете по остаточной (ликвидационной) стоимости. По мнению автора, забалансовый счет соответствующего названия необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов при формировании учетной политики.

Работы по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества (включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации) осуществляются в срок не позднее 6 месяцев со дня принятия решения о списании имущества или в иные сроки, определенные проектной документацией, но, как правило, не более 12 месяцев со дня принятия решения о списании имущества

Отражение недостачи основных средств, установленной в результате инвентаризации:

а) на сумму накопленной амортизации за весь период эксплуатации

Соответствующие субсчета сч. 01

б) на остаточную стоимость недостающих основных средств

Соответствующие субсчета сч. 01

в) на сумму, отнесенную на виновных лиц (при недостаче основных средств, приобретенных за счет средств бюджета)

г) на сумму, отнесенную на виновных лиц (при недостаче основных средств, приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности)

Примечание. По операциям 8а, 8б, а также 9а и 9б вместо двух простых бухгалтерских записей, названных в таблице в соответствии с Инструкцией № 60, можно составить одну сложную бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 020 «Амортизация основных средств» (на сумму накопленной амортизации за весь период эксплуатации), 250 «Фонд в основных средствах» (на остаточную стоимость выбывающих основных средств) – КРЕДИТ 01 «Основные средства» (соответствующий субсчет) (на первоначальную стоимость)

Фактические затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств

Соответствующие субсчета сч. 20, 21

Соответствующие субсчета сч. 10, 11, 17 и др.

Первоначальная стоимость полностью самортизированных выбывающих основных средств

Соответствующие субсчета сч. 01

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств:

а) приобретенных за счет бюджетных средств

Соответствующие субсчета сч. 06

б) приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности

Соответствующие субсчета сч. 06

Сумма начисленной за отчетный год амортизации основных средств в последний рабочий день декабря

Примечание. Следует обратить внимание, что в 2017 году организации и ИП могут принять решение о неначислении амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности (кроме основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств).

Данная норма установлена постановлением Совета Министров от 30.01.2017 № 84 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2017 году» (далее – постановление № 84).

Для организаций, имущество которых находится в государственной собственности (включая бюджетные организации), доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, постановлением № 84 предусмотрен особый порядок принятия решения о неначислении амортизации.

Названные организации такое решение обязаны согласовать с соответствующими органами (организациями), названными в п. 1-2 постановления № 84.

Если решение о неначислении амортизации будет принято, то нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не начислялась амортизация.

Напомним, порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, определенный действующим законодательством для бюджетных организаций, предназначен лишь для целей бухгалтерского учета. В бюджетных организациях амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете не включается. Амортизация начисляется один раз в конце года. Годовая амортизация начисляется по всем объектам основных средств и нематериальных активов, имеющимся в организации на конец отчетного года, независимо от того, когда этот объект поступил в организацию.

Из вышеизложенного следует, что решение о неначислении амортизации для целей бухгалтерского учета не улучшит финансовые результаты организации. Следовательно, в таком решении нет смысла.

Если решение о неначислении амортизации будет принято, у организаций (в связи с нормой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса) появится возможность уменьшить затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, что, в свою очередь, приведет к увеличению суммы налога на прибыль.

Однако у бухгалтера бюджетной организации нет четких указаний по вопросу включения в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав стоимости основных средств и нематериальных активов для целей расчета налога на прибыль

Отражение результатов переоценки основных средств:

Источник



Как учесть приобретение (создание) основных средств

Определяем, является ли имущество основным средством

В состав основных средств принимается имущество, имеющее материально-вещественную форму, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия признания:

— оно предназначено для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);

— организация предполагает получать экономические выгоды от его использования;

— имущество предназначено для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев с даты приобретения;

— организация не предполагает его отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения;

— первоначальная стоимость имущества может быть достоверно определена (ч. 1 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).

При этом такие активы, как инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (далее — инвентарь), могут учитываться как в составе запасов, так и в составе основных средств (абз. 3 п. 3, абз. 7 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов). Перечень инвентаря в законодательстве не определен, в связи с чем организация может его разработать и закрепить в учетной политике.

При разработке этого перечня организация может воспользоваться постановлением об установлении нормативных сроков службы основных средств, в котором приведен перечень имущества, относящегося к инвентарю и принадлежностям.

При составлении перечня инвентаря необходимо исходить из уместности включения в него разного рода имущества и экономической целесообразности.

Не относятся к основным средствам многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации. При этом дикорастущими являются растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества (ч. 3 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, ст. 1 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 N 205-З «О растительном мире»).

Формируем первоначальную стоимость основного средства

Основные средства учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (абз. 2 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется из фактических затрат на их приобретение, к которым относятся:

— стоимость приобретенного основного средства;

— таможенные сборы и платежи;

— проценты по кредитам и займам;

— затраты по страхованию при доставке;

— затраты по приведению основных средств в состояние, пригодное для использования (например, затраты по монтажу оборудования в случае, если оборудование требует монтажа);

— иные затраты, которые связаны с приобретением (ч. 1 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).

Перечень иных затрат, связанных с приобретением основных средств и включаемых в первоначальную стоимость основных средств, законодательством не определен. В связи с этим организация самостоятельно может определить такие затраты. Исключение составляют затраты, которые согласно законодательству не подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств.

В случае если организация при принятии к бухгалтерскому учету основных средств имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках, то в первоначальную стоимость таких основных средств включается сумма созданного резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (ч. 2 п. 10, п. 23 — 25 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).

Читайте также:  Понятие президентской республики

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 3 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).

Принимаем основное средство к учету

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» (ч. 5 п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств):

а) при приобретении основного средства:

— если оно не требует монтажа — на дату его приобретения. Если основное средство подлежит обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п., то оно учитывается в составе основных средств после проведения соответствующих процедур по регистрации, сертификации и т.п. (ч. 1, 4 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств);

— если требует монтажа — после проведения монтажных работ (ч. 6, 8 п. 12, ч. 9 п. 13 Инструкции о применении плана счетов);

б) при строительстве основного средства — после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Отметим, что объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, принимаются к учету в качестве основных средств после государственной регистрации права собственности на них (п. 40, 55 Инструкции N 10);

в) при создании основного средства — после окончания работ по его созданию.

Постановка на учет основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).

При приобретении (создании) объектов основных средств в бухучете составляются следующие проводки (ч. 4, 5 п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может быть:

(или) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

(или) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

(или) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (далее — комплекс), представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплексом является один или несколько предметов, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте и каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

Однако если основное средство состоит из частей, которые имеют различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств).

Определяем нормативный срок службы и срок полезного использования основного средства

Объекты основных средств, числящиеся в бухгалтерском учете организации, являются объектами начисления амортизации (за исключением числящихся на забалансовых счетах, а также отдельных объектов основных средств) (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации).

Для того чтобы по объектам основных средств начислить амортизацию, необходимо определить их нормативный срок службы (НСС)и (или) срок полезного использования (СПИ) ( п. 17, 19 Инструкции о порядке начисления амортизации).

НСС ОС по общему правилу определяется при их приобретении с даты принятия ОС к бухгалтерскому учету в соответствии с приложением к постановлению N 161 в зависимости от видов ОС в соответствии с их классификацией (ч. 1 п. 17, ч. 1 п. 18 Инструкции N 37/18/6).

СПИ — это ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС в процессе предпринимательской деятельности, который устанавливается комиссией (п. 19 Инструкции N 37/18/6). При этом СПИ устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых ОС с учетом коэффициентов, установленных приложением 3 к Инструкции N 37/18/6 ( ч. 1 п. 21 Инструкции N 37/18/6).

Начисляем и отражаем в учете амортизацию

Начисление амортизации производится:

— по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного СПИ линейным, нелинейным и производительным способами;

— по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из НСС линейным способом (п. 37 Инструкции о порядке начисления амортизации).

Применяем инвестиционный вычет

Инвестиционный вычет по объектам основных средств применяется в налоговом учете и позволяет единовременно включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, часть первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

К ним относятся:

— здания, за исключением жилых домов (их частей) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий мобильных (в том числе зданий сборно-разборных и передвижных);

— устройства передаточные;

— сооружения, за исключением сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей;

— машины и оборудование, транспортные средства, за исключением предназначенных и (или) используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса.

Причем к зданиям, устройствам передаточным, сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства (их части), определенные в качестве таковых по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств (ч. 2, ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Обратите внимание!
Налоговым кодексом определен перечень объектов, по которым инвестиционный вычет не применяется.

Размер инвестиционного вычета определяется организацией самостоятельно в пределах размеров, установленных законодательством (абз. 2, 3 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Наименования объектов основных средств

Максимальный размер инвестиционного вычета

Инвестиционный вычет рассчитывается следующим образом.

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц начала начисления амортизации в соответствии с законодательством (абз. 2 ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК).

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник

Бухгалтерский учет

Ведение любой хозяйственной деятельности подразумевает составление упорядоченной системы отчетов, которая позволит принимать те или иные решения, контролировать их выполнение и оценивать результаты. Бухгалтерский учет считается одной из главных составляющих хозяйственного учета и представляет собой систему сбора информации о состоянии имущества, собственных и заемных средствах в денежном выражении и их изменении посредством постоянного и подлинного отображения всех хозяйственных операций.

Виды учета в Республике Беларусь

Хозяйственный учет – это система регистрации всех производимых организацией операций, предназначенная для рационального управления и состоящая из:

  1. оперативного учета, который отражает процессы, происходящие в настоящий момент, позволяет принимать локальные решения и отслеживать их исполнение;
  2. статистического учета, который содержит информацию о социально-экономических процессах, затрагивающих деятельность компании, и используется, прежде всего, для выявления резервов.
  3. бухгалтерского учета, в который непрерывно вносится полная достоверная информация по операциям с основными и оборотными средствам предприятия, собственным капиталом и прочее. Он позволяет контролировать результаты хозяйственной деятельности и включает в себя следующие виды учета:
  • Финансовый – демонстрирует конечные результаты деятельности;
  • Управленческий – отображает понесенные на производство и реализацию затраты;
  • Налоговый – используется для предоставления информации, необходимой для контроля за соблюдением норм налогообложения.

Бухгалтерский учет как основная составляющая хозяйственного учета

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления любой организацией и выполняет функции анализа и аудита. Ведение бухгалтерского учета обязаны осуществлять все зарегистрированные в Беларуси юридические лица, независимо от формы собственности. На основании закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» можно выделить следующие его задачи:

  1. Сбор полных и достоверных сведений о результатах деятельности предприятия, его доходах и расходах, а также текущем финансовом положении;
  2. Предоставление оперативной информации о наличии и движении активов, использовании имеющихся ресурсов всем заинтересованным лицам (руководителям предприятия, а также органам аудита);
  3. Поиск ресурсов для поддержания финансовой устойчивости и предотвращение отрицательных результатов деятельности предприятия.

Методология бухгалтерского учета

Совокупность методов фиксирования и упорядочивания информации о текущем состоянии и изменении объектов учета посредством последовательного отображения на взаимосвязанных счетах (в соответствии с типовым планом счетов) включает в себя:

  1. Способы документирования, т.е. фиксации произошедших действий и операций (акты приема-передачи, списания, приходные и расходные кассовые ордеры, платежные поручения и т.д.);
  2. Инвентаризацию – процесс сверки фактически имеющихся средств и ресурсов, указанных в отчетной документации;
  3. Счета бухгалтерского учета, содержащие информацию обо всех хозяйственных операциях;
  4. Метод двойной записи – алгоритм отображения операций на соответствующих счетах;
  5. Методы оценки стоимости собственного капитала и подсчета себестоимости произведенной продукции;
  6. Способы представления собранной и обработанной информации (бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении денежных средств и т.д.).

Основные средства в бухгалтерском учете РБ

Объекты основных средств в бухгалтерском учете могут оцениваться по их первоначальной стоимости, включающей фактические затраты на приобретение и установку, восстановительной (первоначальной в пересчете на современные цены) или остаточной (восстановительной за вычетом износа). Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств четко определены затраты, которые могут быть учтены при подсчете первоначальной стоимости активов предприятия. Последние изменения были применены с 1-го января 2013 года, в соответствии с которыми были введены понятия переоцененной стоимости и обесценивания, а также изменен порядок отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств.

Источник